根據相關規定，企業研發費用歸集是以單個研發活動為基本單位分別進行測度并加總計算的，按照“企業年度研究開發費用結構明細表”設置高新技術企業認定專用研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按該規定要求進行核算。正常來講，年度會計報表中的研發費用合計金額、高企申報的《年度研發費用結構明細表》研發費合計金額、企業所得稅申報的《研發費用加計扣除明細表》“年度研發費用小計”金額，三者金額是一致的，但是由于研發費用加計扣除和高企認證有一些特別的規定，這樣就造成了三者的金額不可能一致，那么如何進行研發費用輔助臺賬的設置來符合三者的要求呢？下面小編就談談個人的看法，希望對大家有所幫助。

一、研發費用輔助臺賬樣式設計

企業可以自主選擇使用國家稅務總局發布的2015版或2021版研發支出輔助賬樣式，也可以參照這些樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。自行設計的研發支出輔助賬樣式應包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發費用，稅局給的樣式太過于標準化，在財務工作實際中，不利于企業對每個研發項目的費用進行統計和分析，所以建議企業根據實際情況借鑒稅局的輔助臺賬樣式進行改進以便更好地對研發費用進行管理和分析，如下表1。

【說明】表1中的費用類型里，可以根據本公眾號的如何設置研發費用會計明細科目及規范其核算內容搬過來使用，這樣保證賬套的總研發費用與輔助臺賬的每個明細科目合計一致，這個表可以作為研發費用輔助臺賬的主表。

二、研發費用輔助臺賬設置

企業應按照研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。若企業在一個納稅年度內進行多項研發活動，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。這時我們可以利用研發費輔助臺賬（表1）的主表樣式，再設計成每個研發項目輔助臺賬進行統計，保證主表與每個項目分表一致，利于每個項目研發費用的統計和分析 。

總體設計思路可借鑒合并報表中先設置母公司和子公司會計科目一致，方便母子公司報表合并的原理來設計這個研發費用輔助臺賬，主表與每個研發項目的附表有函數公式進行關聯，這樣是不是可大提高輔助臺賬的制作效率呢？

三、研發費用輔助臺賬核算范圍

高企研發費用核算范圍涉及人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，委托外部研究開發費用，以及其他費用。本公眾號文章如何設置研發費用會計明細科目及規范其核算內容中的研發費會計明細科目設置，其實就是根據這個核算范圍分成我們企業實際工作中會計明細科目，這樣研發費用的數據可以取自于研發費用下面的各級明細科目。從這里可以看出，研發費用歸集和核算的準確與否，和財務人員在對費用進行賬務處理時至關重要。

四、研發費用在不同項目之間分配

在項目研發費用的分析統計中，有些費用是可以直接與每個項目關聯，這類費用可以直接在項目輔助臺賬中直接放到對應的研發項目當中。但有些費用需要進行分配才能放到每個研發項目中，像房屋租金，無形資產攤銷、一些共用性研發設備的折舊、人員的工資、社保和福利費、辦公費等，這些費用該如何與每個研發項目關聯呢？我們可以借鑒在產品成本計算中制造費用分配的思路來處理。一般我們都會統計在研的每個項目的研發人員在一定時間內在不同項目花費的時間或者說工時，這樣我們以這個工時為標準，把上述不能直接區分歸集到具體研發項目的所有研發費用分配到每個在研的研發項目中。因此，企業研發部門要把研發工時統計工作作為重中之重，這個工時統計的準確性，關系到研發費用分配的準確性。要注意的是，研發人員的總工時與工資表核算的工時要保持一致，這個總工時要與研發費用輔助臺賬中分配到每個在研的研發項目的工時要一致。

【提示】一般每個項目都會有研發人員分配，一些研發人員在一定時間內同時進行幾個項目的研發工作，這就是統計這類研發人員的工時的重要性。另外有些研發人員專門從事某個項目，工時也需要統計，只是他們的工時不參與研發項目費用的分配而己。除此之外，輔助類研發人員的工時，也需要放到研發項目共用工時中參與分配研發費用，這個大家一定要注意。

五、其他費用限額計算

企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。企業按照以下公式計算“其他相關費用”的限額：全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10％（即不超過可加計扣除總費用的10%），這個是研發費用加計扣除的特別規定。另外，在高企認證規定，這個“其他相關費用”不得超過研發總費用的20%，注意這兩者限額的區別。

【提示】1、這里的五項費用具體指人員人工費、直接投入（含材料、燃料、動力費、試制費、測試費、設備租賃費以及設備校驗、維護、維修費）、折舊費、無形資產攤銷、新產品設計費；2、此外，房屋租賃費、房屋折舊費、研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用不計入加計扣除范圍。

我們在研發費用輔助臺賬的費用統計分析中，不對上述限額費用做特別的處理。這個限額只是在研發費用加計扣除時應注意的地方。我們平時對研發費用分析時，不對這類費用做限額區分。

六、研發費用專項審計